Обложение подарков ндфл и страховыми взносами. Детям – подарки, организации – налоги
После поздравления персонала с той или иной знаменательной датой, событием и вручения презентов бухгалтерии приходится проверять, не возник ли НДФЛ с подарков сотрудникам . Рассмотрим, как ничего не упустить.
Задача бухгалтера
Подарки членам коллектива – это один из элементов корпоративной культуры многих компаний. При этом организация выступает источником дохода налогоплательщика и одновременно – налоговым агентом согласно ст. 226 НК РФ. Поэтому основной задачей бухгалтерской службы будет правильный расчет и удержание НДФЛ с подарков сотрудников .
Одни подарки могут быть не связаны с профессиональной деятельностью сотрудника. Их выдают по случаю юбилея или праздника. Другие – выступают поощрением за хорошую работу. Согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ, подчиненные могут быть награждены за добросовестный труд ценными презентами. А к новогодним праздникам по традиции получают подарки дети сотрудников компании.
Подарки выдают деньгами или в натуральной форме. В последние годы распространены подарочные сертификаты. Но в каждом случае возникает вопрос: ? Ответ на него дает Налоговый кодекс РФ.
База для подоходного налога
Как вытекает из п. 1 ст. 210 НК РФ, к доходам, полученным в натуральной форме, следует отнести подарки. С их стоимости нужно взять налог на доходы физлиц. Так же, как и с доходов, полученных в виде «живых» денег.
В статье 217 НК РФ перечислены поступления в адрес человека, с которых не берут НДФЛ. К ним относятся и подарки, полученные сотрудниками от нанимателей. При условии, что их стоимость – не превышает 4000 рублей (п. 28). И такая налоговая льгота может иметь место только один раз за год. Это нужно учитывать при исчислении, например, НДФЛ с подарков сотрудников к Новому году .
Если стоимость всех подарков, которые работник получал в течение года, превысила 4000 рублей, сумма сверх этой планки подлежит обложению НДФЛ.
Оформление документов
Чтобы избежать проблем при налоговой проверке, следует уделить особое внимание оформлению документов по выдаче презентов персоналу. Это поможет избежать неприятных сюрпризов в отношении НДФЛ с подарков сотрудникам .
Так, для награждения подарками издают приказ от имени руководителя. Причем независимо от их вида и стоимости. На основании приказа оформляют распоряжение о закупке подарков. Либо вопрос о закупке сразу оговаривают в данном приказе.
Передаются подарки обычно с составлением договора дарения. По закону он может быть, как в устной, так и в письменной форме.
На заметку
В торжественной обстановке руководитель произносит речь, вручает небольшие подарки и сувениры персоналу, а работники их принимают. Этот момент можно считать устным договором дарения.
Если стоимость подарка, который вручает руководитель, свыше 3000 рублей, договор дарения оформляют в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Причем, это может быть многосторонний документ, в котором даритель – работодатель, а получатели подарков – подчиненные.
К такому договору составляют ведомость, в которой сотрудники, получившие подарки, ставят свою подпись.
Заметим, что при вручении ценного подарка на основании ст. 191 Трудового кодекса РФ договор дарения обычно не составляют. Дело в том, что подарок выступает частью оплаты труда, его передают на основании трудового соглашения. В приказе руководителя оговаривают получателя, наименование подарка и его стоимость. А факт вручения такого презента отмечают в трудовой книжке.
Удержание налога
Когда точно ясно, начислять ли НДФЛ на подарки сотрудникам , медлить нельзя. Налог со стоимости подарка должен быть взят при ближайшей выплате любых денежных средств, перечисляемых сотруднику. Размер удержания составляет:
- 13% – для резидентов РФ;
- 30% – если работник нерезидент нашей страны.
Обратите внимание: если выплаты, с которых можно было бы взять НДФЛ, отсутствуют и их больше не будет, организация обязана:
- письменно уведомить об этом сотрудника (бывшего);
- подать в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержать НДФЛ.
Аптечные организации и осуществляющие фармацевтический бизнес индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов (ст. 419 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для данных плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Считаются ли объектом обложения денежные подарки, которые дарит работодатель своим работникам?
Подпунктом 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» предусмотрено: отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц – с момента заключения трудового договора с работодателем.
О системе поощрения работников
Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой:
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера);
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Как указано в ст. 135 ТК РФ, зарплата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда включают в себя:
размеры тарифных ставок;
размеры окладов, доплат и надбавок компенсационного характера;
системы доплат и надбавок стимулирующего характера;
системы премирования.
Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Статьей 191 ТК РФ предусмотрено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Поощрением могут являться в том числе объявление благодарности, выдача премии или награждение ценным подарком.
Об уплате страховых взносов
Как уже отмечалось, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. При этом п. 4 ст. 420 НК РФ определено: не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Что такое подарок?
По общему правилу дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (ст. 574 ГК РФ). Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов. Вместе с тем п. 2 данной статьи закреплено, что договор дарения движимого имущества, которое включает в себя и деньги, должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является и стоимость дара превышает 3 000 руб. В названной ситуации договор дарения, совершенный устно, ничтожен.
При этом ст. 572 ГК РФ определяет как квалифицирующий признак дарения его безвозмездность. Согласно п. 1 статьи по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой либо перед третьим лицом.
Обратите внимание. Пункт 2 ст. 130 ГК РФ: вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Позиция контролирующих органов
Согласно официальной позиции в случае передачи подарков (в том числе денежных) работнику по договору дарения в письменной форме у организации не возникает объект обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).
Приведенный подход финансового ведомства согласуется с мнением Минтруда, который дает аналогичные разъяснения, уточняя при этом, что стоимость подарка не имеет значения (Письмо от 22.09.2015 № 17-3/В-473).
К сведению: в соответствии со ст. 34.2 НК РФ с 01.01.2017 Минфин уполномочен давать разъяснения по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов. Но после названной даты применение разъяснений Минтруда по соответствующим вопросам также правомерно (Письмо Минфина России от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).
Однако, несмотря на имеющуюся позицию чиновников, на практике в ходе проверок контролеры производят доначисления по страховым взносам, начисляют пени и применяют штрафные санкции к нарушителям. Какие доводы приводят проверяющие? В чью пользу разрешаются споры в судебных инстанциях?
Позиция судебных органов
АС ПО в Постановлении от 30.09.2016 № Ф06-13364/2016 по делу № А06-369/2016 рассмотрел спор следующего содержания. Работодатель ко дню рождения своего работника в качестве подарка подарил ему оплаченный экскурсионный тур. При этом был оформлен договор дарения.
Контролирующие органы, расценив приобретение организацией экскурсионного тура для своего работника как поощрительную выплату в рамках трудовых отношений, указали: его стоимость необходимо включить в базу для начисления страховых взносов согласно п. 1 ст. 420 НК РФ.
Однако суды не поддержали контролеров. Они пришли к выводу, что оплата тура в пользу работника по договору дарения для личного его использования произведена не в связи с выполнением работником трудовых обязанностей и не зависит от результатов труда. Работодатель, вручая работнику соответствующий подарок, не обусловливал передачу данного подарка встречным выполнением работником каких-либо трудовых функций и не предусматривал вручение подарков в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.
При этом необходимо уточнить, что между организацией и работником заключен , в соответствии с которым установлено право работодателя за достигнутые успехи в труде, добросовестное отношение к трудовым обязанностям при положительных результатах выплачивать работнику премии к праздникам.
В рассматриваемом случае, по мнению арбитров, действительная воля работодателя при вручении работнику подарка направлена на совершение дарения, носящее социальный несистематический характер. Контролеры не представили доказательств того, что получение подарка зависело от результата трудовой деятельности. На это указал Верховный суд, куда контролеры обратились с кассационной жалобой.
ВС РФ пришел к выводу, что выдача работнику подарка не связана с выполнением им трудовых обязанностей, не является компенсационной либо стимулирующей выплатой, не носит систематического характера, не включена в систему оплаты труда, не зависит от результатов и качества труда, не относится к выплатам в рамках трудовых отношений, в связи с чем не облагается страховыми взносами (Определением ВС РФ от 28.12.2016 № 306-КГ16-17504 по делу № А06-369/2016 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра данного постановления). Данный вывод также следует из постановлений АС ПО от 25.05.2016 № Ф06-8548/2016 по делу № А72-3969/2015, АС ЦО от 08.04.2016 № Ф10-914/2016 по делу № А48-3840/2015.
Выплаты работникам в виде денежных подарков не включаются в базу при исчислении страховых взносов при условии, что вручение таких подарков не связано с выполнением ими трудовых обязанностей и не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, элементом оплаты труда.
Однако зачастую контролирующим органам удается доказать в суде, что подарок работнику является элементом оплаты труда и признается стимулирующей выплатой. В подобном случае их стоимость облагается страховыми взносами.
Именно так и произошло в деле, рассмотренном ФАС СЗО в Постановлении от 15.05.2014 № Ф07-2542/2014 по делу № А44-3041/2013. Организация произвела денежные выплаты в пользу своих работников в виде подарков к праздничным датам. По мнению контролеров, их стоимость должна быть учтена при исчислении страховых взносов с учетом следующего:
1. Выплаты в виде ценного подарка произведены по инициативе работодателя, с которым работника связывают трудовые отношения. Значит, они рассматриваются как осуществленные в рамках трудовых отношений.
2. Награждение работников ценными подарками производилось в порядке, утвержденном положением о поощрениях в организации, которое является неотъемлемой частью коллективного договора.
3. Подарки к праздничным датам выданы работникам на основании приказов руководителя организации по расчетно-платежной ведомости.
В силу того, что Трудовой кодекс в качестве зарплаты (дохода работника) определяет не только выплаты, непосредственно связанные с результатом трудовой деятельности, но и стимулирующие и компенсационные выплаты, суд согласился с контролирующими органами и признал в данном случае стоимость подарков в качестве элемента оплаты труда.
Следовательно, выплаты в виде ценных подарков подлежат обложению страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых договоров и трудовых отношений, являются элементами оплаты труда и не поименованы в перечне выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами. При этом, на что также обратили внимание арбитры, договоры дарения с работниками в письменной форме оформлены не были.
Данный вывод судов поддержан Верховным судом (Определение от 27.08.2014 по делу № 307-ЭС14-377, А44-3041/2013).
Стоимость подарка работнику организации облагается страховыми взносами, если подарок является элементом оплаты труда и считается стимулирующей выплатой.
В каких случаях контролеры и суды признают подарок элементом оплаты труда?
Чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо проанализировать обстоятельства дела, рассмотренного АС СЗО в Постановлении от 07.12.2016 № А44-1285/2016 . Организация производила своим работникам денежные выплаты на основании приказов директора. Денежные средства регулярно выплачивались в компании к праздничным датам, систематически в течение двух лет. Их размер в разных случаях составлял от 50 до 200% оклада работников. Выплаты оформлялись договорами дарения.
Компания не включала указанные денежные выплаты по договорам дарения в базу для начисления страховых взносов, поскольку полагала, что они не относятся к элементам оплаты труда, не носят стимулирующего характера, не входят в систему премирования.
Однако сначала контролирующий орган в ходе проведения выездной проверки, а впоследствии и суды сочли действия организации неправомерными.
Арбитры, рассматривая данный спор, указали: договоры дарения денег фактически прикрывают оплату труда работников организации. В ходе судебного разбирательства нашлось подтверждение системности и регулярности передачи денег работникам по договорам дарения, а также установлены следующие факты:
порядок определения размера денежного подарка зависел от должности работника организации и его зарплаты;
в бухгалтерском учете денежные средства по договорам дарения отражались по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;
суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения отражались в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников;
с сумм, выплаченных работникам по договорам дарения, удерживался НДФЛ в размере 13%.
Названные обстоятельства позволили судам сделать вывод о мнимости договоров дарения: денежные подарки осуществлены организацией в рамках трудовых отношений, являются частью системы оплаты труда (вознаграждением за конкретные трудовые результаты) и носят стимулирующий характер. Вследствие этого данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.
Верховный суд счел правомерными доводы нижестоящих судебных инстанций (Определение от 06.03.2017 № 307-КГ17-54 по делу № А44-1285/2016), в связи с чем не нашлось оснований для передачи кассационной жалобы организации для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Аналогичная правовая позиция поддержана Верховным судом в Определении от 10.09.2014 № 309-ЭС14-520.
Суды приходят к выводу, что контролирующие органы не вправе требовать от работодателя уплаты страховых взносов со стоимости подарков, выданных работникам в рамках договора дарения, если их вручение не связано с трудовыми отношениями. Такой позиции придерживаются и чиновники Минфина, акцентируя внимание именно на письменной форме данного договора.
Однако доказать отсутствие прямой связи между дарением денежного подарка организацией своим работникам и их трудовыми успехами весьма непросто. Как показывает практика, у организаций не всегда получается это сделать. Из-за этого в ходе контрольных мероприятий проверяющие должностные лица признают договор дарения мнимым, а сами подарки – скрытой формой оплаты труда. В итоге они доначисляют и применяют штрафные санкции к нарушителю. Суды поддержат контролеров, если найдут доказательства регулярного характера денежных подарков, их зависимости от должности работника, его стажа и заработной платы, каких-либо служебных достижений. Подобные выплаты обычно расцениваются арбитрами в качестве стимулирующих, произведенных в рамках трудовых отношений, в результате чего доначисления по страховым взносам с таких подарков сотрудникам организации признаются правомерными.
Организация или ИП, выплачивая доход работнику, в общем случае должны удержать НДФЛ. Ведь работодатель признается в этом случае (п. 1 ст. 226 НК РФ). А облагаются ли налогом подарки, выдаваемые сотрудникам в денежной или натуральной форме? Об обложении подарков НДФЛ в 2017 году расскажем в нашей консультации.
Подарок облагается НДФЛ?
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Соответственно, по общему правилу подарки облагаются НДФЛ. Вопрос будет только в том, со всей ли стоимости подарка необходимо удержать налог.
Какая сумма подарка не облагается НДФЛ
НК РФ освобождает от налогообложения подарки, полученные физлицами от организаций и ИП, если стоимость таких подарков суммарно в течение календарного года не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Однако для отдельных категорий физлиц стоимость подарков за год может достигать 10 000 рублей и все равно освобождаться от налогообложения. Речь идет, в частности, о таких лицах, как (п. 33 ст. 217 НК РФ):
- ветераны или инвалиды ВОВ;
- вдовы военнослужащих, погибших в период ВОВ;
- вдовы умерших инвалидов ВОВ;
- труженики тыла;
- бывшие узники нацистских концлагерей.
Работодатель должен вести персонифицированный учет доходов в виде подарков, полученных от такого работодателя физлицами. Ведь только при наличии учета в разрезе физлиц-получателей дохода работодатель сможет проконтролировать превышение стоимости выданных подарков над необлагаемой величиной.
НДФЛ с подарка сотруднику в 2017 году: ставки
НДФЛ с подарка исчисляется в зависимости от того, является или нет одаряемый . Ведь подарки налоговым резидентам РФ облагаются по ставке 13%, а нерезидентам - по ставке 30% (п.п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ и подарок от организации: оформляем документально
Чтобы подтвердить право уменьшить стоимость подарка на необлагаемую сумму, необходимо документально подтвердить факт дарения. Например, подписать с работником соответствующий договор (Письмо Минфина от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Напомним, что письменный договор дарения обязателен, если стоимость подарка превышает 3 000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Кроме того, если работник или бывший работник относится к льготной категории, для которой не облагаемый НДФЛ доход составляет 10 000 рублей, работодателю необходимо получить копии документов, подтверждающих особый статус физлица.
Как и когда удержать НДФЛ с подарка работнику
НДФЛ с подарка по общему правилу должен быть удержан работодателем непосредственно из дохода при его выплате и перечислен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 226 , п. 6 ст. 226 НК РФ). Вопросов не возникает, если подарок выдается деньгами.
Если же подарок выдается в натуральной форме, то удержать НДФЛ нужно из ближайшей денежной выплаты, соблюдя при этом требование о том, чтобы удерживаемый налог не превысил 50% выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В том случае, когда денежные выплаты сотруднику не планируются, а также когда НДФЛ так и не был удержан до конца календарного года, работодатель должен не позднее 1 марта следующего года сообщить такому физлицу, а также в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (
Дарить новогодние подарки детям сотрудников — хорошая традиция, которая сложилась во многих учреждениях. За счет каких средств приобретаются такие подарки и можно ли их учесть при исчислении налога на прибыль? Надо ли удерживать НДФЛ с доходов сотрудников, детям которых были вручены подарки? Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Какие документы необходимо оформить дарителям? Именно с такими вопросами сталкиваются бухгалтеры учреждений бюджетной сферы сразу после праздников.
От редакции:
В канун нового года учреждение может дарить подарки не только детям сотрудников, но и непосредственно самим сотрудникам. Подробно о нюансах вручения подарков и выплате материальной помощи сотрудникам учреждения мы писали в № 6, 2016.
Приобретаем подарки
Начнем с того, что возможность приобретать подарки за счет бюджетных средств предоставляется учреждениям крайне редко.В более благоприятной ситуации находятся бюджетные и автономные учреждения, которые могут получать:
- субсидии (на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и др.) из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (ст. 78.1 БК РФ);
- доходы от внебюджетной деятельности, которые в последующем поступают в их самостоятельное распоряжение (ст. 298 ГК РФ).
Обратите внимание
Затраты на приобретение подарков должны быть отражены в плане финансово-хозяйственной деятельности.
Что касается казенных учреждений, приобретение новогодних подарков за счет бюджетных средств допускается только в случае, если такие расходы предусмотрены бюджетной сметой, с разрешения вышестоящего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.
Обратите внимание:
На основании п. 3 ст. 161 БК РФ казенные учреждения не имеют права распоряжаться доходами, полученными от осуществления ими приносящей доход деятельности, поскольку они перечисляются в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Для них бюджетные средства являются единственным источником финансирования, и если затраты на приобретение новогодних подарков не предусмотрены бюджетной сметой, то их нельзя производить.
Приобретение подарков для детей сотрудников необходимо оформить оправдательными документами. В этих целях издается приказ (распоряжение) руководителя учреждения, в котором указываются:
- лица, ответственные за приобретение и выдачу подарков;
- примерная стоимость одного подарка;
- источники финансового обеспечения расходов;
- сроки выдачи подарков;
- список сотрудников и их детей, которым вручаются подарки. Такой список может быть оформлен в виде приложения к приказу (распоряжению).
Как оформить передачу детских подарков?
Передача новогодних подарков детям сотрудников учреждения регулируется гл. 32 «Дарение» ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 572 по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.Такой договор учреждение может заключить устно.
Письменное заключение договора необходимо только в случаях, предусмотренных ст. 574 ГК РФ.
Оформление договора в письменной форме требуется
Если стоимость дара от юридического лица превышает 3 000 руб.Если договор содержит обещание дарения в будущем
Если объектом дарения является недвижимое имущество
Выдачу подарков следует сопроводить соответствующей ведомостью, форма которой является произвольной и разрабатывается учреждением самостоятельно.
Напомним, что любая форма, в том числе ведомость на выдачу детских подарков, должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа:
- наименование документа;
- дату его составления;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;
- подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Требования к «первичке» установлены ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», а также п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н).
Надо ли удерживать НДФЛ со стоимости детского подарка?
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой является рыночная стоимость указанных подарков. В стоимость таких подарков включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).Обычно стоимость детских подарков, вручаемых в бюджетных учреждениях, не превышает 500 — 700 руб., следовательно, можно применить норму п. 28 ст. 217 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено: в ситуации, когда стоимость подарка составляет менее 4 000 руб. (с учетом ранее выданных сотруднику в течение года подарков), налогооблагаемый доход у налогоплательщика не возникает.
Обратите внимание:
Если стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше 4 000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
Можно ли учесть расходы на детские подарки при исчислении налога на прибыль?
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ учреждения, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Исключение составляют расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Пунктом 16 этой статьи предусмотрено, что стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы не учитываются. Поскольку детские подарки являются безвозмездно переданным имуществом, учесть расходы на их приобретение при исчислении налога на прибыль нельзя.Возникает ли при передаче детских подарков объект обложения НДС?
С учетом требований ст. 146 НК РФ передача учреждением подарков детям сотрудников признается реализацией товаров на безвозмездной основе, являющейся объектом обложения НДС. Датой определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче подарков будет дата их вручения.В данной ситуации:
- налогооблагаемая база определяется как рыночная стоимость подарка (покупная стоимость) без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ);
- сумма НДС, предъявленная продавцом подарков, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае составления в вышеуказанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его можно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода.
В таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б « ИНН /КПП покупателя» ставятся прочерки (разд. II приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
К сведению:
Принять «входной» НДС к вычету можно независимо от того, учитываются ли расходы на подарки при расчете налога на прибыль. Дело в том, что критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности вычетов по НДС (постановления ФАС МО от 22.02.2012 № А41-23656 /11, ФАС ПО от 05.05.2009 № А65-16388 /08).
Одно время по вопросу уплаты НДС со стоимости детских новогодних подарков складывалась неоднозначная арбитражная практика.
Так, в Постановлении от 13.09.2010 № А26-12427 /2009 ФАС СЗО отклонил довод инспекции об обязанности включить в налоговую базу по НДС стоимость новогодних подарков детям сотрудников. Он указал, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Следовательно, в результате такой передачи не возникает объект обложения НДС.
Однако в Постановлении от 25.06.2013 № 1001/13 по делу № А40-29743 /12‑140‑143 Президиум ВАС признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС.
К сведению:
Учреждение имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этого учреждения без учета налога не превышала в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Надо ли начислять на стоимость детских подарков страховые взносы?
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ).К сведению:
Аналогичная норма установлена пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, которым определен объект обложения страховыми взносами и положения которого будут применяться с 01.01.2017 .
Вручение учреждением новогодних подарков детям сотрудников является безвозмездной передачей права собственности на них и не считается вознаграждением работников. Кроме того, подарки приобретаются для детей, которые не состоят с учреждением в трудовых (гражданско-правовых) отношениях и не признаются застрахованными лицами. Также получение подарков не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа работника и результатов его труда. Следовательно, стоимость переданных работодателем сотрудникам детских новогодних подарков не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.
К сведению:
Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых, в частности, является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Позиция контролеров по данному вопросу представлена в письмах , Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239‑19.
Арбитры также придерживаются мнения, что стоимость подарков не включается в облагаемую страховыми взносами базу (постановления АС СКО от 06.08.2015 № Ф08-4089 /2015 по делу № А32-27379 /2014, ФАС ВСО от 11.12.2012 № А33-3507 /2012, от 23.05.2012 № А33-15492 /2011).
Отражаем приобретение и выдачу детских новогодних подарков в бухгалтерском учете
Расходы на оплату договора, предметом которого является приобретение подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ (Указания № 65н , Письмо Минфина РФ от 12.02.2016 № 02‑05‑10/7682).В течение всего периода нахождения подарков в учреждении они учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н).
Аналитический учет по забалансовому счету 07 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346 Инструкции № 157н).
Итак, произведенные расходы, связанные с покупкой подарков, отражаются в учете следующим образом:
| Вид учреждения | Дебет | Кредит |
| Казенное учреждение (Инструкция № 162н*) | 1 401 20 290 | 1 302 91 730 |
| Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н**) | 0 401 20 290 | 0 302 91 730 |
| Автономное учреждение (Инструкция № 183н***) | 0 401 20 290 | 0 302 91 000 |
* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Списание детских подарков с забалансового учета при их передаче сотрудникам производится на основании документов, подтверждающих факт дарения. Как было указано выше, таким документом является, в частности, ведомость выдачи подарков.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
В заключение перечислим основные выводы, связанные с учетом и налогообложением новогодних подарков для детей сотрудников учреждения:
- подарки могут быть приобретены как за счет средств бюджета, так и за счет средств, полученных бюджетными и автономными учреждениями от приносящей доход деятельности. При этом такие расходы должны быть предусмотрены в смете казенных учреждений и плане финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений;
- договор дарения, связанный с передачей детских подарков, как правило, заключается в устной форме;
- стоимость переданного сотруднику детского подарка не облагается НДФЛ (при условии соблюдения общего лимита на подарки в течение года в размере 4 000 руб.);
- расходы учреждения на приобретение детских подарков не учитываются при налогообложении прибыли;
- стоимость подарков облагается НДС, так как признается реализацией товаров на безвозмездной основе. При этом учреждение имеет право принять к вычету «входной» НДС;
- на стоимость подарков не начисляются страховые взносы;
- до момента передачи подарков получателям они учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
Грядет череда новогодних праздников, для кого-то это время подведения итогов, для других - время покупки подарков и планирования отдыха. А для бухгалтеров компаний это период увеличения объемов работы. Ведь даже просто подарки детям сотрудников, например, нужно грамотно отразить в налоговом учете. Об этом нюансе бухгалтерской деятельности в предновогодней суете и поговорим.
НДФЛ с подарков детям
Подарок можно назвать доходом в натуральной форме, собственно, таковым он и является, а следовательно, должен быть учтен при определении налогооблагаемой базы по подоходному налогу согласно положениям п. 1 ст. 210 НК РФ. Важно здесь уточнить, что регламентами п. 28 ст. 217 НК РФ определено высвобождение от обложения налогами тех подарков, полученных работниками-физлицами от компаний-работодателей, стоимость которых не превысила 4 тысяч рублей за календарный год. Под критерии подарков от компании мало что подпадает, а потому, вероятность того, что презенты детям в совокупности с иными подарками компании своим сотрудникам, превысят итоговую стоимость 4 тысячи рублей не так уж высока. В связи с этим удерживать с работников НДФЛ на детские подарки при соблюдении этих рамок не нужно. Все что требуется от компаний, а точнее бухгалтеров - вести персонифицированный учет данного вида доходов, о чем сказано, например, в письме Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16327.
В случае, если новогодние подарки детям сотрудников или совокупность подарков за год составила более 4 тысяч рублей, помимо того, что в обязательном порядке требуется составление договора дарения в письменной форме во исполнение п. 2 ст. 574 ГК РФ, компания становится налоговым агентом, согласно положениям п. 1 ст. 226 НК РФ. Правда, с оговоркой, только в отношении суммы, превысившей обозначенный лимит, следует исчислять подоходный .
Более того, поскольку ребенок просто получает подарок, а не денежные средства, права удержать НДФЛ из зарплаты родителей у компании нет, согласно положениям п. 4 ст. 226 НК РФ. Компания как при этом обязана уведомить об этом самого налогоплательщика, а также Налоговую службу (п. 5 ст. 226 НК РФ). А уплачивать подоходный налог обязаны сами законные представители ребенка, это могут быть не только родители, но и опекуны, попечители или усыновители. Такие требования изложены в статьях 27, 29, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ и письме ФНС России от 23.04.2009 № 3-5-04/495@.
НДС со стоимости детских подарков
Налог на добавленную стоимость со стоимости подарков детям имеет не столь размытые критерии, как в случае с НДФЛ, его уплатить нужно. Такого мнения придерживаются судьи ВАС РФ в своем Постановлении ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13, а также налоговики.
Однако уплаты этот налог требует и по иным обстоятельствам. В процессе дарения, в том числе и подарков чадам сотрудников, возникает передача прав собственности на товары в безвозмездной форме. А значит, этот процесс подпадает под требования пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и является объектом налогообложения по НДС. Из этого следует - компания обязана высчитать налог из рыночной цены подарков, и произвести уплату НДС в федеральный бюджет.
Кстати, в случае, если продавец подарков также является плательщиком НДС, то при исчислении налога покупатель, в данном контексте наша компания, имеет право получить вычет «входного» НДС, согласно положениям п. 1 ст. 171 НК РФ. Рыночной стоимостью подарков при этом будет признана собственно сама цена покупок, из которой и будет производиться расчет уплачиваемого НДС. В итоге, сумма начисленного НДС приравняется к сумме вычета и компания-покупатель ничего не теряет. Конечно, если продавец не является плательщиком НДС, а это, как правило, упрощенцы, НДС компании-покупателю придется уплачивать буквально из своего кармана.